Когда Выставляется Счет Фактура И Дата Счет Фактуры

НК РФ Статья 169

Для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случае определения ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

1.2. Организации и (или) индивидуальные предприниматели при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны обеспечить получение счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подпунктами 16 — 18 пункта 5 настоящей статьи, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Срок выставления счета-фактуры продавцом в 2022 — 2022 годах

С 01.07.2022 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2022 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в документ читайте здесь.

1. Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
2. Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток со дня отгрузки или поступления аванса. То есть даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы.
2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 13.09.2022 № 03-07-11/65642, от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по пп. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). То есть до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

Энциклопедия решений

При реализации услуг счета-фактуры также выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Проблема в том, что услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания. В письме УМНС России по г. Москве 07.09.2004 N 24-11/57756 разъяснено, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг. Следовательно, не позднее 5 дней с даты подписания акта исполнитель обязан выписать в адрес покупателя счет-фактуру. Таким образом, в целях налогообложения НДС для услуг днем отгрузки является день, когда заказчиком подписан акт.

Если из условий договора об оказании услуг по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то моментом определения налоговой базы по таким услугам является последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги. При этом налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру не позднее 5 дней, считая со дня окончания этого квартала (см. письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142). Кроме того, еще в 2001 году МНС России в письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 высказано мнение, что в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (например, оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи и т.д.), допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. С данным подходом солидарны и финансисты (см. письма Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Однако большинство судов в таких ситуациях поддерживают налогоплательщиков, указывая, что само по себе нарушение срока выставления счета-фактуры не является безусловным основанием для отказа в применении налогового вычета по ним, не опровергает реальность исполнения договорных обязательств и не свидетельствует о недобросовестности самого налогоплательщика. Кроме того, согласно ст. 169 НК РФ нарушение предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ 5-дневного срока не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов (см. постановления ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А40-142945/10-118-831, от 02.04.2009 N КА-А40/2379-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07, ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 N А06-618/08).

Обратите внимание, что в отношении товаров, отгруженных в последний день квартала, счет-фактура по которым отправлена покупателю в следующем квартале, регистрация счета-фактуры в книге продаж производится в том квартале, в котором произошла их отгрузка. При этом на основании п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур такой счет-фактура регистрируется в следующем квартале (см. письмо ФНС России от 28.07.2022 N ЕД-4-2/14546).

С 1 июля 2022 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если бланк авансовый или корректирующий, это следует указать в документе. Как и то, какие изменения и на основании чего вносятся в форму. От договоренности сторон зависит, ставится ли печать на счет-фактуре, — она не является обязательным реквизитом, но чаще ставится (например, по просьбе покупателя), если юрлицо, оформляющее документ, ее использует по уставу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве системы налогообложения УСН или патентную систему, от уплаты НДС освобождены, за исключением некоторых случаев. Но если организация или ИП пользуется освобождением от НДС по ст. 145 , 145.1 НК РФ, но совершает операции, не освобожденные от налога, составляется счет-фактура нового образца с 1 июля 2022 года с пометкой «Без НДС» (п. 5 статьи 168 НК РФ , письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-07-09/18686). Это необходимо, если осуществляется взаимодействие с организациями и ИП, являющимися плательщиками НДС. Кроме того, стороны вправе применять счет-фактуру по собственной инициативе.

• обычный, отгрузочный. Этот документ подтверждает, что товар передан. Это самый распространенный вид счета-фактуры, но законодательными актами предусмотрен не только он один;
• авансовый, выписываемый и составляемый при заключении договора и получении аванса за выполненные работы или оказанные услуги. Факт передачи такой бланк не подтверждает;
• корректировочный, заполняемый при изменении цены или количества отгруженной продукции.

Счет-фактура — главный учетный документ, подтверждающий факт отгрузки товара или предоставления услуг по установленной стоимости. Это не единственная функция данной формы. Он играет основную роль при подтверждении суммы НДС как по реализации товаров (услуг), так и входящего НДС для доказательства права на налоговый вычет в целях избегания двойного налогообложения. В п. 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что такое счет-фактура и для чего она нужна — составлять эти документы должны все плательщики НДС по облагаемым операциям.

В законодательстве указаны случаи, когда счет-фактура не является обязательным документом, а совершение и исполнение сделки подтверждается другими данными: накладной, счетом на оплату. Исходя из нормативных актов, счет-фактура не заполняется при следующих обстоятельствах:

Обновлен порядок выставления и получения электронных счетов-фактур

При выставлении и получении счетов-фактур в электронной форме продавец и покупатель осуществляют документооборот по каждому счету-фактуре в отдельности. При этом счета-фактуры могут иметь зашифрованный вид (п. 1 и 6 Порядка подключения к Интернету, утвержденного Указом Президента РФ от 22.05.2022 № 260). Исключением являются следующие случаи (п. 7 Порядка):

Если продавец получил подтверждение своего оператора о поступлении электронного счета-фактуры и о положительном результате его проверки, он должен уточнить у своего оператора информацию о факте получения оператором покупателя счета-фактуры в электронной форме и сообщить любым доступным способом об этом покупателю.

К сведению: как отмечено в п. 18 Порядка, электронный документооборот между участниками при направлении и получении уведомления об уточнении счета-фактуры осуществляется по аналогии с тем, что предусмотрен п. 20 и 21 Порядка для направления и получения извещения о получении счета-фактуры в электронной форме, указанного в п. 19 Порядка.

К сведению: в случае изменения учетных данных продавец (покупатель), получивший у оператора идентификатор участника ЭДО, не позднее трех рабочих дней со дня соответствующего изменения должен представить оператору заявление о внесении изменений в свои учетные данные. Последний, в свою очередь, внесет изменения. На это ему отведено не более трех рабочих дней с момента получения заявления (п. 12 Порядка).

К сведению: хранение документов, подписанных электронной подписью, составление, выставление (направление) и получение которых предусмотрено Порядком, обеспечивается участниками ЭДО с учетом сроков хранения архивных документов, определенных в соответствии с законодательством об архивном деле в РФ.

Когда Выставляется Счет Фактура И Дата Счет Фактуры

Бумага имеет чётко прописанную структуру, которая должна быть сохранена. В ином случае документ теряет свою юридическую силу и не может использоваться для совершения сделок. Современные программы дают возможность быстро заполнить счёт-фактуру в электронном виде.

Документ используется исключительно для налогового учета НДС. Например, поставщик определённых товаров или услуг обязан заплатить налог на добавленную стоимость (НДС) в бюджет. В этом случае он оформляет счёт-фактуру по установленному образцу и выставляет его покупателю, чтобы тот принял обозначенную сумму НДС к вычету. Таким образом, счёт-фактура соответствует двум целям: фиксация полностью выполненной работы со стороны поставщика и подтверждение суммы выплаченного плательщиком НДС.

На основании этого документа покупатель принимает к вычету НДС, который предъявляет ему поставщик. Бумаги оформляются в бумажном или в электронном виде. Выставление счёта-фактуры не является обязательным для физических лиц, для ИП на упрощённой системе налогообложения и для некоторых других категорий продавцов.

Отечественное законодательство разрешает использовать электронные счета-фактуры для поставок товаров и предоставления услуг. Такой документ передаётся в специальном определённом ФНС формате через официального оператора электронного документооборота. Счёт-фактура, выставленный в электронном виде, является таким же юридическим документом, как и его бумажный аналог. Подтвердить статус этого документа можно электронной подписью руководителя организации или лица его замещающего.

• дата составления документа и порядковый номер;
• адрес, наименование компании и идентификационный номер покупателя и налогоплательщика;
• адрес и наименование компании отправителя и получателя товара;
• если был предоставлен аванс, то номер платежного документа;
• наименование отправленных товаров, выполненных работ или предоставленных услуг;
• объём, указанный в единицах измерения (если это возможно указать);
• стоимость товаров, цена или тариф без учёта налогов;
• сумма акциза (при необходимости);
• налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю;
• стоимость всего количества отправленных товаров;
• при отправке товаров из-за рубежа указывается страна и номер таможенной декларации.

НТВП Кедр — Консультант

Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру датой приемки товара на склад покупателя. Доставка осуществлялась железнодорожным транспортом. Конкретный пример: груз погружен к перевозке 13.03.2022, прибыло на станцию назначения 26.03.2022, покупатель принял товар 27.03.2022. Поставщик выставляет товарную накладную и счет-фактуру 27.03.2022. В договоре есть пункт «Право собственности на товар переходит на Покупателя в момент передачи товара.

В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (Письмо Минфина России от 28.08.2022 N 03-07-11/55118).

Абзацем первым пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Счет-фактура в электронном виде: как определить дату получения

Доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком, то есть на дату фактического оказания услуги (письмо Минфина России от 27.05.2022 № 03-03-06/1/30408, письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/136075, от 02.09.2008 № 20-12/083102, от 07.07.2008 № 20-12/064119, от 06.11.2007 № 20-12/105710, от 19.09.2007 № 20-12/089262, от 13.09.2006 № 20-12/81106, от 28.04.2006 № 09-14/34513). Поскольку услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания, днем оказания услуг может признаваться дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве 07.09.2004 № 24-11/57756). При этом, как было отмечено ранее, услуга считается реализованной (оказанной) в момент окончания ее оказания (независимо от составления акта приемки) (письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727@).

Дата составления первичного учетного документа является одним из обязательных его реквизитов (п. 2 части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон № 402-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (часть 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Однако приказы Минфина России, включая касающиеся вопросов налогообложения (если к таковым отнести Порядок), являются подзаконными нормативными актами. Как указано в п. 1 ст. 4 НК РФ, в том числе в отношении нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

С учетом нормы абзаца второго п. 1.11 Порядка и приведенных разъяснений датой получения счета-фактуры в электронном виде организацией-покупателем является дата, указанная в подтверждении Оператора ЭДО. Форма книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения (далее – Правила) во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Постановление № 1137). В п. 2 Правил говорится о полученных счетах-фактурах, которые подлежат регистрации в книге покупок. То есть регистрация электронного счета-фактуры в книге покупок может быть произведена организацией-покупателем в рассматриваемой ситуации в II квартале 2022 года на дату, указанную в подтверждении Оператора ЭДО (при направлении покупателю Оператором ЭДО файла счета-фактуры продавца).

Счет-фактура, составленный в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утвержденным приказом Минфина России от 10.11.2022 № 174н (далее – Порядок), также является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ, п. 1.2 Порядка, письмо Минфина России от 03.06.2022 № 03-07-09/31981, п. 2 письма ФНС России от 06.02.2022 № ГД-4-3/1984@), от 13.01.2022 № 03-03-06/1/259).

Если одно из условий не выполняется – нужно исправлять ранее выданный счет-фактуру. Оформление корректировочного счета-фактуры будет неправомерным. И признавать вычеты на его основании рискованно. Об этом предупредил Минфин в письме от 18 декабря 2022 г. № 03-07-11/84472. Такие же разъяснения содержатся и в иных многочисленных письмах контролеров Минфина и ФНС.

Но по установленным законодательно правилам корректировочный счет-фактура может быть выставлен при соблюдении трех условий: 1) после отгрузки меняется стоимость сделки 2) об этом достигнуто соглашение сторон 3) в наличии первичный документ – основание для корректировки.

2. Если исправляется счет-фактура, составленный в предыдущем периоде, то продавец и покупатель вносят такие же записи, но только в дополнительных листах к книге продаж (книге покупок) того периода, в котором был зарегистрирован ошибочный (первоначальный) счет-фактура. И так же в доплисты вносятся две записи: аннулируется прежний счет-фактура и регистрируется исправленный.

По возврату есть еще одно письмо Минфина от 8 апреля 2022 г. № 03-07-09/24636: если возврат будет оформлен самостоятельно заключенным договором купли-продажи (или поставки), то НДС можно принять к вычету по счету-фактуре покупателя, вернувшего товар. При этом в договоре первоначальный покупатель должен выступать продавцом, а первоначальный продавец — покупателем.

Если при выставлении счета-фактуры изначально были допущены несоответствия или ошибки, в том числе арифметические, в стоимости, в сумме, — такие документы не оформляются. Выставление корректировочного счета-фактуры в этом случае будет неправомерным. Для устранения ошибки оформляется исправленный счет-фактура.

Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим (см. «Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).

Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380; см. «При получении авансовых платежей от организации, применяющей УСН, счета-фактуры можно не составлять»). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье 145 НК РФ.

Данный материал — своеобразная памятка для бухгалтеров, которые оформляют связанные с НДС документы по предоплате. В статье приведены правила оформления «авансового» счета-фактуры, его регистрации в книге продаж и книге покупок, а также своевременного начисления и вычета НДС. Материал предназначен как для поставщиков, так и для покупателей.

Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; «При экспорте товаров с нулевой ставкой НДС счет-фактура на предоплату не составляется»). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ.

Продавцу нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» поставщику следует указать реквизиты тех документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда на основании пункта 4 статьи 172 НК РФ продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (см. «Минфин разъяснил тонкости заполнения книги покупок при возврате покупателю сумм предоплаты»).

Даты выставления и; получения электронных счетов-фактур

• оператор формирует подтверждения о дате получения и о дате отправки счета-фактуры и направляет их продавцу и покупателю. Именно на этом этапе документ считается выставленным;
• когда покупателю приходит счет-фактура, он формирует извещение о получении, подписывает его и направляет отправителю;
• оператор формирует подтверждения о дате получения и о дате отправки извещения и направляет их покупателю и продавцу.

По взаимной договоренности стороны могут исключить из этой цепочки извещения. Но в Диадоке все они формируются без участия пользователей, поэтому эта функциональность сохранена. Все эти служебные документы создаются автоматически, поэтому выставить счет-фактуру задним числом не получится. Служебные документы зафиксируют конкретную дату, когда это произошло фактически.

ФНС интересует дата, указанная в счете-фактуре, которую вносит отправитель и которая зафиксирована в книгах покупок/продаж, журналах учета счетов-фактур, и в конечном счете — в декларации по НДС. Дата выставления счета-фактуры может понадобиться сторонам сделки, например, в случае спора. Тогда поможет протокол передачи документа, который автоматически формирует Диадок. В нем указаны все необходимые реквизиты передачи документа: дата отправки, получения, подписанты.

В Минфине на этот вопрос отвечают положительно (письмо от 25.04.2022 № 03-07-09/28071). Обоснование то же, что в предыдущем вопросе. То есть тот факт, что счет-фактура выписан позже срока, не мешает идентифицировать важные параметры этого документа. А именно:

Счет-фактуру на услугу следует выписать не позднее 5 дней со дня ее оказания (пункт 3 статьи 168 НК РФ), то есть после того, как услуга оказана. Поэтому выставлять счет-фактуру до окончания месяца аренды неправильно. Но можно сформировать документ в последний день месяца — это не является нарушением. При этом отразить счет-фактуру в книге продаж арендодатель должен в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство.

Для исправления в данном случае нужно использовать старую форму счета-фактуры, то есть ту, которая действовала на дату составления первоначального документа. Такое пояснение дали чиновники ФНС в письме от 07.06.2022 № СД-3-3/3806@. Выводы опираются на положение инструкции по заполнению счета-фактуры из постановления Правительства № 1137от 26.12.2011. В ней сказано, что исправления в счет-фактуру вносятся на дату их составления.

Минфин ответил на вопрос в письме от 26.04.2022 № 03-07-09/28450. Основываясь на положениях инструкции из постановления № 1137, чиновники пришли к выводу: если в текущем периоде обнаружен факт отсутствия в журнале записи о счете-фактуре, который был получен в истекшем периоде, то такую запись нужно сделать в новой строке журнала за тот период, в котором документ был составлен. Правило относится и к первоначальному, и корректировочному счету-фактуре.

С другой стороны, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, не всякая ошибка делает счет-фактуру недействительным и мешает вычесть НДС. В частности, если ошибка позволяет установить стороны сделки, то она не должна быть основанием для отказа в вычете.

Как правильно заполнить счёт-фактуру

ВАЖНО! Если вы не являетесь плательщиком НДС, не стоит указывать в счете-фактуре вместо отметки «Без НДС» ставку в 0%. Даже нулевой процент показывает реальную ставку, на которую вы в таком случае не имеете права. Указание несоответствующей реальности ставки может создать много проблем получателю документа, начиная со штрафа и заканчивая начислением стандартной 18% ставки.

Есть ситуации, когда НДС не начисляется, например, для предпринимателей, работающих по системе УСН. Но часто покупатель, несмотря на это обстоятельство, просит выставить ему счет-фактуру, пусть даже без НДС. Это не обязанность продавца, но иногда стоит все же пойти навстречу просьбе покупателя и оформить счет-фактуру, только указать в документе, что она без налога на добавленную стоимость, не заполняя соответствующую строчку бланка.

1. Непонятное авторство. Если из документа сложно определить, кто именно покупатель, а кто продавец, такой счет-фактура будет признан недействительным. Это вполне вероятно. Если неправильно указаны или пропущены такие реквизиты обеих сторон, как:
   • название организации;
   • адрес;
   • ИНН.
2. Не тот товар или услуга. Если из счета-фактуры однозначно не следует, какой именно товар покупался или услуга была оказана, либо эта информация противоречит другим документам, НДС не вернут. Например, согласно счету-фактуре отгрузили конфеты «Ромашка» (это наименование товара указано в графе 1), а фактически были проданы конфеты «Красный мак».
3. Неточности в денежных цифрах. Проблемы, связанные с неверным указанием стоимости продукции (услуги) или аванса, полученного за них, также нивелируют ценность счета-фактуры. Это может быть связано:
   • с неверным указанием валюты оплаты (обратите внимание не только на название валюты, но и на ее код);
   • с пропуском или неправильной информацией относительно количества товара (единиц работы или услуг);
   • с ошибками в ценах;
   • неправильное вычисление стоимости (количество, умноженное на цену, не дает в результате указанную цифру в графе «стоимость»).
4. Неверное исчисление НДС. В графе, где указан НДС, указана одна ставка, а сумма вычислена по другой, либо насчитан стандартный процент, когда ставка должна была быть нулевой.
5. Неизвестная сумма НДС. Если в соответствующей графе нет необходимой цифры, хотя в графе «ставка» она указана, а также, если приведенное число не получается перемножением ставки и суммы, уплаченной за товары (услуги).

Эти строки следует заполнять только тогда, когда речь идет о реализации товарно-материальных ценностей (т.е. при оказании услуг или выполнении работ в них нужно поставить прочерк). Когда речь именно о купле-продаже, то если грузоотправителем является продавец товара, то можно либо продублировать адрес полностью, либо коротко обозначить это двумя словами «тот же». А вот адрес грузополучателя указать нужно обязательно и полностью, включая индекс, номер офиса или склада и номер телефона.

• В первый столбец вписывается название объекта договора (так, как значится в самом договоре).
• Во второй, при необходимости, код продукции по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ), условное обозначение (штуки, литры, килограммы и т.д.).
• В столбце под номером три указывается общее количество или объем товаров/услуг/работ, затем цена за единицу измерения.
• Столбцы от пятого до девятого являются обязательными к заполнению: сюда вносится стоимость с налогом и без него, размер налога (который, как известно, бывает 0%, 10%, 18%), а также окончательная цена с налогом. Компании, работающие без НДС, могут именно так и отметить в нужной ячейке.
• Десятый и одиннадцатый столбики предназначены для зарубежных товаров. В 10 и 10а включаются сведения о том государстве, которое является родиной происхождения товара (в виде кода по ОКСМ) и короткого словесного обозначения), в последний столбец вносится номер таможенной декларации, если таковая имеет место быть.

Закон не назначает наказания за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур. Счет-фактура — двухсторонний документ, и для принимающей стороны он даже более важен, чем для продавца, так как дает право на применение вычета. Впрочем, и для покупателя счет-фактура, составленный с нарушением сроков, не представляет опасности, так как неверная дата не препятствует идентификации налогоплательщика и покупателя, количества, цены товара или суммы налога. Поэтому даже при неверной дате составления счет-фактура пригоден для отражения в книге покупок у покупателя и получения вычета.

Исходя из вышеизложенного, наиболее рациональным представляется составлять счет-фактуру, ориентируясь на дату события, наступившего первым: либо отгрузка товара (работ, услуг), либо получение аванса или подписание соглашения о корректировке стоимости или количества отгруженных товаров.

Многие бухгалтеры задаются вопросом целесообразности выставления авансового счета-фактуры при условии того, что отгрузка происходит в том же квартале. На сумму исчисленного налога это никак не влияет, зато порождает дополнительный и зачастую излишний документооборот.

Срок хранения счетов-фактур можно изменить, но лишь в сторону увеличения, прописав данный факт в локальных актах предприятия. Это тем более актуально, что установленные законодательно сроки хранения счетов-фактур и накладных, например, разнятся. Для первичной бухгалтерской документации, к которой относятся накладные, этот срок составляет 5 лет. Поэтому логично было бы хранить и накладные, и счета-фактуры к ним в течение одинакового времени.

Третий неоднозначный момент касается выставления счетов-фактур на границе отчетных периодов, то есть в конце квартала. Никаких отдельных комментариев относительно даты выставления счетов-фактур по отгрузкам (авансам), приходящимся на последние дни квартала, законодательство не содержит. Поэтому стоит придерживаться тех же сроков. То есть допустима ситуация, когда отгрузка (получение аванса) произошла в конце одного квартала, а счет-фактура выписан в начале следующего. Однако стоит иметь в виду, что НДС по такому счету-фактуре всё равно войдет в налоговую базу закончившегося квартала.

Порядок и срок выставления счета-фактуры

Сроки выставления авансовых счетов-фактур напрямую связаны с налоговыми обязательствами компании. Деньги, полученные компанией в связи с коммерческой деятельностью, автоматически становятся базой для налогообложения, а счет-фактура является документом, удостоверяющим правильность поступления денег.

• у налогоплательщиков;
• у лиц, освобожденных от обязанности являться налогоплательщиком;
• у лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, если они периодически выставляют или получают счета-фактуры при ведении коммерческой деятельности, представляя при этом интересы иных лиц на основе двусторонних соглашений.

Согласно Налоговому кодексу, некоторым коммерческим предприятиям разрешено выставлять единые (сводные) счета-фактуры за реализацию по итогам отчетного месяца. Право работы по единому счету должно быть закреплено в договоре. Работать в такой форме разрешено контрагентам, которые осуществляют:

В 2022 году в форму документа были внесены изменения. Так, обязательным реквизитом является код вида товара ТН ВЭД, который необходим для надзора над вычетами по сырьевой группе товаров. При сырьевой группе вычет принимается в старом порядке, а при операциях с несерьевыми товарами вычет проводится по новой форме. Обязательным для указания в документе стал код вида товара ТН ВВЭД. Это связано с тем, что данный код необходим для мониторинга вычетов по товарам сырьевой группы, которые принимаются в старом порядке. Все другие товарные группы оформляются по действующей форме.

Пятидневный период считается со дня, следующего за датой первой отгрузки. Если фактура была оформлена на работы или оказание услуг, срок выставления счет-фактуры насчитывается с момента полного предоставления работ или услуг. Обратите внимание: здесь речь идет не о начале работы, а именно о полном предоставлении оговоренных услуг или работ. Исключение составляют случаи, когда работа будет выполнена по предоплате и данное обстоятельство прямо указано в хозяйственном договоре. В таком случае контагренту выставляются авансовые счета-фактуры. Сроки выставления данных документов — пять дней со дня поступления денег на счет.

Срок предоставления счета-фактуры по законодательству

Что касается какой-либо ответственности, в соответствии с налоговым законодательством определенных санкций не предусмотрено. Однако лица, проверяющие бухгалтерский учет предприятия, расценивают нарушение срока как непредоставление учета вовсе. То есть, инспектор, проверяющий бухгалтерский учет и обнаруживший что документация была предоставлена по истечении срока, например, должна была выставлена в прошедшем отчетном периоде, а выставлена в текущем, значит, это расценивается как отсутствие документов и может повлечь за собой штрафные санкции в отношении предприятия.

• налогоплательщиков;
• лиц, которые были освобождены от обязательств по уплате налогов;
• лиц, не зарегистрированных в налоговых органах, но получающих или выставляющих счета-фактуры за проведение какой-либо деятельности на коммерческой основе при этом представляющих интересы других лиц на основании договора.

Если недобросовестный предприниматель намеренно отказывается от выставления счетов, чтобы снизить налоговую базу, то штраф составляет 20% от долга, но не меньше 40 тыс. руб. Второй участник сделки дополнительно может подать иск в суд, так как он не сможет рассчитывать на вычет. Судьи обычно по таким делам принимают решение о взыскании с ответчика суммы, которая равна возможному вычету. Поэтому представители организаций обязаны ответственно подходить к процессу выставления счетов в установленные сроки.

Последние два письма Минфина РФ регламентируют случаи, в которых отгрузка товара является непрерывной (например, поставка электроэнергии или газа по газопроводу). В таких ситуациях бухгалтерские документы могут выставляться один раз в месяц или в квартал. Естественно, в них должны содержаться данные об общем объеме поставок за выбранный продавцом период.

При работе с документами у начинающего бухгалтерии или частного предпринимателя нередко возникает много вопросов. К примеру, по закону срок выставления счет фактуры 5 дней. Календарных или рабочих? И что будет, если продавец не уложится в установленный законом период? Постараемся разобраться в этой проблеме.

Самое интересное заключается в том, что покупатель не может заставить продавца выставить счет-фактуру надлежащим образом и тем более не может заставить его принять все меры по своевременной доставке счета-фактуры в адрес покупателя. Получение счета-фактуры является головной болью покупателя. Данные выводы можно сделать из действующих норм законодательства.

Зачастую, при значительном документообороте предприятия нередко возникают ситуации, когда счет-фактура поступает на предприятие далеко за рамками установленного законодательством срока его составления покупателю. Виновником опоздания может выступать и поставщик, который не счел нужным довести выставленный счет-фактуру до покупателя, особенно это касается периодических услуг, иногда это может происходить и по вине почты, и что самое обидное, задержку таких необходимых бухгалтеру для вычета счетов-фактур осуществляют сами сотрудники предприятия, забывающие вовремя донести документы в бухгалтерию. Результатом является то, что требуемый хронологический порядок регистрации счетов-фактур по мере принятия на учет соблюсти не удается.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению у покупателя в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, регистрируя в книге покупок счета-фактуры по дате их фактического получения бухгалтерией от поставщика, целесообразно по каждому факту расхождения этой даты и даты оказания услуг, отгрузки товаров, выполнения работ больше, чем на пять „разрешенных законодательством“ дней, иметь оправдательный документ, например, конверт, где на штемпеле указывается дата поступления на почтовое отделение организации. В случае, когда невозможно доказать факт прихода на предприятие счета-фактуры более поздней датой не по вине покупателя, тогда руководствоваться принципом осторожности, признавая произошедшее искажением, возникшим в предыдущем налоговом периоде, и принимать установленные статьей 54 НК РФ требования по внесению исправления в учет и подаче уточненных налоговых деклараций.

Если дата счета-фактуры совпадает с датой отгрузки, то данный вариант является самым предпочтительным и для продавца, и для покупателя, так как и первичные документы (накладные, акты выполненных работ), и счета-фактуры имеют одинаковое число, что не вызывает разногласий при сверке между контрагентами, и претензий со стороны налоговых органов также не возникает. Это идеальный вариант. Однако на практике зачастую такое идеальное положение вещей не соблюдается.

Сроки предоставления счета фактуры по законодательству

Такая ситуация может иметь место, когда покупатель сделал предоплату и просит продавца составить документы. Если продавец идет навстречу покупателю, то он оказывает „медвежью“ услугу своему клиенту, так как в этом случае одно из необходимых условий для вычета не соблюдается – услуга еще не оказана, следовательно, НДС не может быть предъявлен к вычету в текущем налоговом периоде, а только после принятия на учет. Налоговые органы при проверке могут заметить подобное несоответствие, что послужит причиной доначисления пеней и санкций.

Счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель. Но сделать это могут и другие сотрудники — те, которые в соответствии с доверенностью и распоряжением руководителя получают такие полномочия. С 1 октября в счете-фактуре появилось новое поле для подписи — в нем может подписаться вместо предпринимателя уполномоченное лицо. А поля для подписей представителей руководителя и главного бухгалтера были в документе и раньше.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В силу ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Продавец вправе выписать единый счет-фактуру на несколько отгрузок одному покупателю. При этом важно, чтобы он был выставлен не позднее 5 календарных дней с даты составления первой накладной (или первого акта, если речь идет об услугах или работах) (Письмо Минфина России от 12.01.2022 N 03-07-09/140 ). Отметим, что разные виды отгруженных товаров, как и разные виды оказанных услуг (выполненных работ) также могут быть указаны в одном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.09.2022 N ЕД-4-15/17910 ).

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 13.09.2022 № 03-07-11/65642, от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Выставление, оплата и хранение счет-фактуры

Тем не менее в деловой практике у предпринимателей возникают вопросы, связанные с работой с данными бланками. Один из важнейших аспектов – когда следует выставлять данный документ и как его хранить. Далее рассмотрим как долго нужно хранить выписки, оплаты на бланке и в электронном виде.

Для электронных счетов-фактур действуют такие же правила. Они должны быть отправлены с помощью телекоммуникационных линий связи в течение 5 дней с даты отгрузки товаров. Счет-фактура признается выставленным, когда продавец получит подтверждающее уведомление от аккредитованного оператора (п 1.10 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде, утвержденного приказом Минфина России №50н от 10.11.2022).

1. Дата оформления счета-фактуры совпадает с числом, проставленным в бумагах на отгрузку или с датой получения аванса.
2. Выставляется бланк в течение 5 календарных (не рабочих) дней с момента поставки товаров (оказания услуг, работ). Таким образом, даты счета-фактуры и документа, на который она опирается не совпадают.

Пятидневный срок необходимо отсчитывать со дня, следующего за датой отгрузки продукции (оказания услуг, выполнения работ, передачи прав на имущество). В какой выставляется срок, если последний день выпадает на нерабочий? Если последний день срока выпадает на нерабочий или праздничный, то датой окончания периода выставления счета-фактуры будет самый первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

• С момента полного или фрагментарного зачисления предоплаты за предстоящие поставки товаров или предоставления работ и услуг, а также передачу имущественных прав.
• С момента отгрузки либо окончания осуществления работ или оказания услуг.
• Со дня корректировки объёмов и цены товаров, работ или услуг.

Корректировочные счета-фактуры выставляются в том случае, если имело место изменение стоимости товаров, услуг или работ. Размер изменений в данном случае указывается в графе 5 счета-фактуры. Если меняется количество предоставленных единиц товаров работ или услуг, изменения вносятся в графу 3.

Если первое событие – поступление средств на расчетный счет, то срок выставления счета-фактуры на аванс начинается в тот же период и по тем же условиям, что и счет за поставки товара. Таким образом, по заранее перечисленным средствам в течение пяти дней после поступления денег возникает налоговое обязательство, которые следует отразить в соответствующем документе. Эти сроки выставления авансовых счетов-фактур закреплены статьей 164 п. 4 действующего Налогового кодекса.

В 2022 году в форму документа были внесены изменения. Так, обязательным реквизитом является код вида товара ТН ВЭД, который необходим для надзора над вычетами по сырьевой группе товаров. При сырьевой группе вычет принимается в старом порядке, а при операциях с несерьевыми товарами вычет проводится по новой форме. Обязательным для указания в документе стал код вида товара ТН ВВЭД. Это связано с тем, что данный код необходим для мониторинга вычетов по товарам сырьевой группы, которые принимаются в старом порядке. Все другие товарные группы оформляются по действующей форме.

Если контрагенты проработали менее 30 календарных дней, счет-фактуру следует выставлять к моменту осуществления последнего срока поставки. Но в этом случае проверяющие могут настаивать на том, что нарушается принцип регулярности и непрерывности поставок. Поэтому к новым контрагентам с нормой выставления единого счета-фактуры следует подходить с осторожностью.

Доказательством получения документа может служить извещение. Ранее оно являлось обязательным реквизитом электронного счета-фактуры. Сейчас этот документ является дополнением к счету и оформляется лишь в случае дополнительной договоренности между контрагентами.

Похожие записи
• 
  Доплата Ветеранам Труда В Москве 13022022
• 
  Какие документы нужны чтобы получить мат капитал
• 
  Сколько Времени Нужно Отработать Чтобы Встать На Биржу Труда
• 
  Сколько Балов В Год Получаешь Если Ухаживаешь За Двумя 80 Летними